Daňové výhody darů právnických osob: Co se mění v roce 2023

Daňové odpočty darů pro právnické osoby

Právnické osoby v České republice mají možnost uplatnit daňové odpočty za poskytnuté dary, což představuje významný nástroj pro podporu dobročinných aktivit a neziskového sektoru. V roce 2023 mohou firmy a korporace odečíst od základu daně hodnotu poskytnutých darů, přičemž minimální hodnota daru musí činit alespoň 2000 Kč. Maximální limit pro odpočet darů je stanoven na 30 % ze základu daně, což představuje významné navýšení oproti předchozím rokům.

Pro uznání daru pro daňové účely musí být splněny specifické podmínky stanovené zákonem. Dar musí být poskytnut právnickým osobám se sídlem na území České republiky nebo jiného členského státu Evropské unie, případně Norska či Islandu. Příjemci darů mohou být obce, kraje, organizační složky státu, právnické osoby zabývající se vědou a vzděláváním, výzkumem a vývojem, kulturou, školstvím, policií, požární ochranou, podporou a ochranou mládeže, ochranou zvířat, sociálními, zdravotnickými, ekologickými, humanitárními, charitativními, náboženskými, tělovýchovnými a sportovními účely.

Důležitým aspektem je správné dokladování poskytnutých darů. Právnická osoba musí mít k dispozici darovací smlouvu nebo jiný právní dokument prokazující poskytnutí daru. V dokumentaci musí být jasně uvedena hodnota daru, účel jeho poskytnutí a identifikace příjemce. Pro daňové účely je nezbytné, aby dar byl poskytnut v daném zdaňovacím období a řádně zaúčtován.

V praxi je třeba rozlišovat mezi darem a reklamním plněním. Zatímco dar je jednostranné bezúplatné plnění bez protiplnění, reklamní plnění představuje službu, za kterou je očekávána protihodnota v podobě propagace dárce. Toto rozlišení má zásadní význam pro správné daňové posouzení a účtování.

Právnické osoby mohou poskytovat dary v různých formách - peněžní prostředky, movité věci, nemovitosti nebo jiný majetek. U nepeněžních darů je nutné stanovit jejich hodnotu na základě znaleckého posudku nebo jiného relevantního ocenění. Pro účely daňového odpočtu se používá účetní hodnota majetku nebo reprodukční pořizovací cena.

V roce 2023 je také důležité zmínit možnost poskytování darů na podporu Ukrajiny, které jsou daňově uznatelné za stejných podmínek jako ostatní dary. Právnické osoby tak mohou kombinovat své filantropické aktivity s daňovou optimalizací a současně přispívat k řešení aktuálních společenských výzev.

Pro efektivní využití daňových odpočtů je vhodné plánovat dárcovské aktivity v průběhu celého roku a konzultovat jejich daňové aspekty s odborníky. Správné načasování a dokumentace darů jsou klíčové pro úspěšné uplatnění daňových výhod. Právnické osoby by měly také zvážit dlouhodobou strategii dárcovství, která může přinést nejen daňové úspory, ale i pozitivní dopad na jejich společenskou odpovědnost a reputaci.

Maximální limit odpočtu ze základu daně

Pro právnické osoby je v roce 2023 stanoven maximální limit odpočtu darů ze základu daně ve výši 10 % ze základu daně sníženého podle § 34 zákona o daních z příjmů. Tento limit představuje významnou možnost daňové optimalizace pro společnosti, které se rozhodnou podpořit veřejně prospěšné účely. Je důležité si uvědomit, že tento odpočet není automatický a musí splňovat přísné zákonné podmínky.

Při uplatňování odpočtu darů musí právnické osoby pečlivě sledovat celkovou hodnotu poskytnutých darů v daném zdaňovacím období. Pokud by součet hodnot darů přesáhl stanovený desetiprocentní limit, lze uplatnit odpočet pouze do výše tohoto limitu. Zbývající část darů nad limit již nelze přenést do dalších zdaňovacích období, což je podstatný rozdíl oproti některým jiným daňovým odpočtům.

V praxi to znamená, že například společnost se základem daně 1 000 000 Kč (po úpravě dle § 34) může maximálně odečíst dary v hodnotě 100 000 Kč. Tento odpočet představuje významnou motivaci pro právnické osoby k podpoře charitativních, vzdělávacích, kulturních a dalších veřejně prospěšných aktivit. Pro uznání daru pro daňové účely je nezbytné, aby byl poskytnut oprávněným příjemcům definovaným v zákoně o daních z příjmů.

Zákon přitom pamatuje na širokou škálu možných příjemců darů, včetně obcí, krajů, organizačních složek státu, právnických osob se sídlem na území České republiky, jakož i právnických osob, které jsou pořadateli veřejných sbírek. Dary lze poskytovat na financování vědy a vzdělávání, výzkumných a vývojových účelů, kultury, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat a jejich zdraví, na účely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní.

Pro správné uplatnění odpočtu je klíčové řádné zdokumentování poskytnutého daru. Právnická osoba musí být schopna doložit nejen hodnotu daru, ale také jeho účel a identifikaci příjemce. Doporučuje se uzavřít darovací smlouvu písemnou formou, i když to není zákonem výslovně vyžadováno. V darovací smlouvě by měl být jasně specifikován účel daru, který musí odpovídat zákonem stanoveným oblastem.

V případě poskytnutí věcného daru je nutné stanovit jeho hodnotu, která by měla odpovídat ceně, za kterou by byl majetek prodán v době darování. U darovaného majetku zahrnutého v obchodním majetku se vychází z jeho účetní hodnoty. Právnické osoby by měly věnovat zvláštní pozornost správnému časovému zařazení daru do příslušného zdaňovacího období, protože pouze v tomto období lze nárok na odpočet uplatnit.

Dárcovství není jen o penězích, ale o vytváření lepší společnosti. Každá právnická osoba, která v roce 2023 darovala, přispěla k budování mosů mezi těmi, kdo pomoc potřebují, a těmi, kdo ji mohou poskytnout.

Magdaléna Dvořáková

Způsoby darování a dokumentace daru

Při darování majetku právnickou osobou je naprosto zásadní správně zdokumentovat celý proces darování. Základním dokumentem je darovací smlouva, která musí obsahovat přesnou identifikaci dárce i příjemce daru, včetně jejich identifikačních čísel a sídel. V případě movitých věcí je nutné dar přesně specifikovat, u nemovitostí pak uvést všechny zákonem požadované náležitosti včetně údajů z katastru nemovitostí.

Pro účely daňového zvýhodnění je nezbytné, aby darování proběhlo v souladu s § 20 odst. 8 zákona o daních z příjmů. Právnická osoba může v roce 2023 uplatnit odpočet hodnoty daru od základu daně, pokud jeho hodnota činí alespoň 2000 Kč. Maximální výše odpočtu může dosáhnout 10 % ze základu daně. Dokumentace musí jednoznačně prokazovat, že dar byl poskytnut na zákonem stanovené účely, jako je věda a vzdělávání, výzkum a vývoj, kultura či sociální, zdravotnické, ekologické a humanitární účely.

Způsoby darování se mohou realizovat několika formami. Nejběžnější je přímý finanční dar prostřednictvím bankovního převodu, kde je důležité uvést správný variabilní symbol a účel platby. V případě hmotného majetku je nutné vyhotovit předávací protokol, který obsahuje detailní popis předmětu daru, jeho stav a hodnotu. U pravidelných darů je vhodné sepsat rámcovou darovací smlouvu, která stanoví podmínky dlouhodobé spolupráce.

Právnické osoby musí věnovat zvláštní pozornost schvalovacímu procesu darování v rámci své organizační struktury. Je nezbytné, aby darování bylo schváleno příslušným orgánem společnosti v souladu se stanovami či společenskou smlouvou. Tento souhlas musí být řádně zdokumentován, například formou zápisu z jednání představenstva nebo valné hromady.

V roce 2023 je také důležité myslet na správné účetní zachycení daru. Darování musí být zaznamenáno v účetnictví společnosti na příslušných účtech a podloženo relevantními doklady. Pro daňové účely je nutné vést přehlednou evidenci poskytnutých darů, včetně jejich hodnoty a účelu. Tato evidence slouží jako podklad pro daňové přiznání a případnou kontrolu ze strany finančního úřadu.

Specifickou formou darování je poskytnutí služeb nebo zapůjčení majetku. V těchto případech je třeba přesně vyčíslit hodnotu poskytnutého plnění a dokumentovat ji znaleckým posudkem nebo jiným relevantním způsobem. U dlouhodobých projektů je vhodné průběžně dokumentovat poskytnutou podporu a její využití příjemcem, což může sloužit jako důkaz efektivního využití daru a podpory veřejně prospěšných aktivit.

Uznatelné účely darů dle zákona

Zákon o daních z příjmů stanovuje přesné podmínky, za kterých mohou právnické osoby uplatnit daňovou uznatelnost poskytnutých darů v roce 2023. Mezi základní uznatelné účely darů patří především podpora vědy a vzdělávání, výzkumu a vývoje, kultury a školství. Právnické osoby mohou poskytovat dary také na podporu sociální, zdravotní a ekologické účely, přičemž tyto dary musí směřovat k registrovaným organizacím nebo institucím, které jsou oprávněny dary přijímat.

Významnou oblastí je také podpora sportu, zejména dětí a mládeže, kde právnické osoby mohou darovat prostředky sportovním klubům a organizacím, které se věnují rozvoji pohybových aktivit. Důležitou podmínkou je, že tyto organizace musí být registrovány jako sportovní spolky nebo obecně prospěšné společnosti. V roce 2023 je zvláště důležitá podpora zdravotnictví a sociálních služeb, kde mohou firmy poskytovat dary nemocnicím, zdravotnickým zařízením a organizacím poskytujícím sociální péči.

Zákon také uznává dary na ochranu životního prostředí a podporu ekologických aktivit. Právnické osoby mohou darovat prostředky organizacím, které se zabývají ochranou přírody, podporou biodiverzity nebo environmentální výchovou. Tyto dary musí být poskytnuty organizacím s příslušným oprávněním a prokazatelným zaměřením na ekologickou činnost.

V oblasti kultury jsou uznatelné dary směřující na podporu umění, zachování kulturního dědictví a rozvoj kulturních aktivit. Patří sem například podpora divadel, muzeí, galerií a dalších kulturních institucí. Důležitou podmínkou je, že příjemce daru musí být registrovanou kulturní organizací nebo institucí zřízenou za účelem podpory kultury.

Zákon pamatuje také na podporu náboženských účelů, kde mohou právnické osoby poskytovat dary registrovaným církvím a náboženským společnostem. Tyto dary musí sloužit k financování náboženských aktivit a souvisejících charitativních činností. V roce 2023 je významná také podpora obce, kraje nebo státu, kde mohou právnické osoby darovat prostředky na veřejně prospěšné účely.

Pro daňovou uznatelnost daru je klíčové správné zdokumentování a evidence. Právnická osoba musí mít k dispozici darovací smlouvu nebo jiný právní dokument prokazující poskytnutí daru. Tento dokument musí obsahovat přesnou specifikaci daru, jeho účel a identifikaci příjemce. Zároveň je nutné, aby dar byl skutečně použit na stanovený účel a příjemce daru splňoval zákonné podmínky pro přijetí daru.

V neposlední řadě je třeba zmínit, že dary poskytnuté na podporu odstraňování následků živelních pohrom na území České republiky nebo jiného státu Evropské unie, Norska nebo Islandu jsou také daňově uznatelné. Toto ustanovení je zvláště důležité v případě mimořádných událostí a katastrof, kdy je potřeba rychlé a efektivní pomoci postiženým oblastem.

Časové podmínky pro uplatnění daru

Pro právnické osoby je zásadní správné načasování poskytnutí daru, aby mohly optimálně využít daňové výhody v roce 2023. Dar musí být poskytnut a zaevidován v účetnictví během zdaňovacího období, za které právnická osoba podává daňové přiznání. V případě kalendářního roku to znamená období od 1. ledna do 31. prosince 2023. Pokud společnost využívá hospodářský rok, řídí se tímto alternativním účetním obdobím.

Je důležité si uvědomit, že za rozhodující moment se považuje skutečné předání daru nebo jeho připsání na účet obdarovaného. Nestačí pouze uzavřít darovací smlouvu nebo přislíbit dar - ten musí být v daném zdaňovacím období skutečně poskytnut. Právnická osoba by měla mít k dispozici veškerou dokumentaci potvrzující předání daru, včetně darovací smlouvy a potvrzení o přijetí daru od obdarovaného subjektu.

V případě, že se jedná o věcný dar, je nutné jej ocenit v souladu s účetními předpisy. Hodnota daru se stanovuje podle účetní zůstatkové ceny nebo podle reprodukční pořizovací ceny. U zásob se používá jejich účetní hodnota. Časové hledisko je zde obzvláště důležité, protože ocenění daru musí být provedeno k datu jeho poskytnutí.

Právnické osoby mohou darovat i průběžně během celého roku, není nutné čekat na konec zdaňovacího období. Je však vhodné průběžně sledovat celkovou hodnotu poskytnutých darů, aby byla dodržena minimální i maximální hranice pro daňovou uznatelnost. Pro rok 2023 platí, že lze odečíst dary v minimální hodnotě 2000 Kč, maximálně však do výše 10 % ze základu daně.

V případě dlouhodobých darovacích závazků je nutné přesně specifikovat, kdy bude která část daru poskytnuta. Pokud je dar rozdělen do několika částí s různými termíny předání, každá část se posuzuje samostatně podle roku, ve kterém byla skutečně poskytnuta. To je důležité zejména u víceletých darovacích smluv nebo u pravidelných měsíčních příspěvků.

Právnická osoba by měla také zohlednit časovou souvislost s vlastním hospodařením. Je vhodné plánovat poskytnutí darů s ohledem na cash flow společnosti a předpokládaný hospodářský výsledek. Dary poskytnuté na konci zdaňovacího období mohou významně ovlivnit daňovou povinnost, proto je důležité jejich načasování dobře promyslet.

V neposlední řadě je třeba pamatovat na to, že potvrzení o poskytnutí daru musí obsahovat všechny náležitosti podle zákona a musí být k dispozici při případné daňové kontrole. Proto je vhodné všechny dokumenty související s darem archivovat po dobu stanovenou zákonem, tedy minimálně 10 let od konce zdaňovacího období, ve kterém byl dar poskytnut.

Povinné náležitosti darovací smlouvy

Darovací smlouva mezi právnickými osobami musí obsahovat několik zásadních náležitostí, aby byla platná a právně vymahatelná. Základním předpokladem je přesná identifikace smluvních stran, tedy dárce a obdarovaného. U právnických osob je nutné uvést název společnosti, sídlo, identifikační číslo (IČO) a údaje o zápisu v obchodním rejstříku. Důležité je také uvedení osob oprávněných jednat jménem společnosti, včetně jejich funkcí.

Předmět daru musí být ve smlouvě jednoznačně a nezaměnitelně specifikován. V případě finančního daru je třeba uvést přesnou částku, měnu a způsob předání. Pokud se jedná o věcný dar, je nezbytné detailně popsat jeho charakteristiky, stav, případně výrobní číslo či jiné identifikační znaky. U nemovitostí je pak povinné uvést údaje podle katastru nemovitostí.

Součástí darovací smlouvy musí být také jasně vyjádřený úmysl dárce bezplatně převést vlastnické právo k předmětu daru na obdarovaného a souhlas obdarovaného s přijetím daru. Tento projev vůle musí být svobodný a vážný, prostý jakéhokoli nátlaku či omylu. V roce 2023 je zvláště důležité věnovat pozornost formulaci účelu daru, zejména pokud je dar poskytován za účelem snížení daňového základu.

Smlouva by měla obsahovat také ustanovení o okamžiku převodu vlastnického práva k předmětu daru. U movitých věcí je to zpravidla moment fyzického předání, u nemovitostí pak vklad do katastru nemovitostí. V případě finančního daru je vhodné specifikovat bankovní účet a termín, do kterého bude dar převeden.

Další podstatnou náležitostí jsou podmínky a případná omezení spojená s darem. Může se jednat například o způsob využití daru, povinnost informovat o jeho použití nebo podmínky jeho případného vrácení. V roce 2023 je také důležité zohlednit daňové aspekty darování, proto je vhodné do smlouvy zahrnout ustanovení o tom, která strana ponese případné daňové povinnosti.

Formální stránka smlouvy vyžaduje písemnou formu, zejména pokud jde o dar vyšší hodnoty nebo nemovitost. Smlouva musí být datována a podepsána oprávněnými osobami. V případě nemovitostí musí být podpisy úředně ověřeny. Je také vhodné uvést místo podpisu smlouvy a počet vyhotovení, v nichž se smlouva uzavírá.

V neposlední řadě by smlouva měla obsahovat ustanovení o možnosti odstoupení od smlouvy a důvodech pro takové odstoupení. Toto je důležité zejména v případech, kdy dar je poskytován k určitému účelu a tento účel není následně naplněn. Právnické osoby by měly věnovat zvláštní pozornost ustanovením o odpovědnosti za vady daru, zejména pokud se jedná o dar větší hodnoty nebo specifického charakteru.

Vykazování darů v daňovém přiznání

Právnické osoby mají možnost uplatnit poskytnuté dary jako odčitatelnou položku od základu daně v daňovém přiznání za rok 2023. Maximální výše odpočtu činí 10 % ze základu daně, což představuje významnou příležitost pro optimalizaci daňové povinnosti. Při vykazování darů je nutné postupovat přesně podle stanovených pravidel a mít k dispozici potřebnou dokumentaci.

V daňovém přiznání se dary uvádějí na řádku 260, kde se vyčíslí celková hodnota poskytnutých darů za dané zdaňovací období. Každý dar musí být řádně doložen darovací smlouvou nebo potvrzením o poskytnutí daru, které obsahuje identifikační údaje dárce i obdarovaného, předmět daru, jeho hodnotu a datum poskytnutí. Je důležité, aby dokumentace byla kompletní a správně vyplněná, protože finanční úřad může požadovat její předložení při daňové kontrole.

Při vykazování darů je třeba věnovat pozornost správnému časovému zařazení. Rozhodující je datum skutečného poskytnutí daru, nikoliv datum podpisu darovací smlouvy. V případě peněžních darů je to den, kdy byla částka odepsána z účtu dárce nebo předána v hotovosti. U věcných darů je rozhodující den jejich fyzického předání obdarovanému.

Právnické osoby musí také splnit podmínku minimální hodnoty daru, která činí 2000 Kč. Dary nižší hodnoty nelze v daňovém přiznání uplatnit. Je možné poskytnout více darů různým subjektům, přičemž se jejich hodnoty pro účely odpočtu sčítají. Důležité je také ověřit, zda obdarovaný subjekt spadá mezi zákonem vymezené příjemce darů pro účely daňového odpočtu.

V praxi se často vyskytují situace, kdy právnická osoba poskytuje dary v průběhu celého roku. Je proto vhodné vést průběžnou evidenci darů, která usnadní jejich následné vykazování v daňovém přiznání. Evidence by měla obsahovat chronologický přehled všech poskytnutých darů včetně souvisejících dokumentů.

Při vyplňování daňového přiznání je nutné správně vypočítat maximální možný odpočet. Pokud celková hodnota darů přesáhne 10 % ze základu daně, lze uplatnit pouze tuto maximální částku. Neuplatněnou část darů nelze převést do dalšího zdaňovacího období. Základ daně pro výpočet maximálního limitu se zjistí jako rozdíl mezi příjmy a výdaji upravený o položky zvyšující a snižující základ daně.

V případě, že právnická osoba poskytla dar do zahraničí, musí být schopna doložit, že příjemce daru splňuje podmínky stanovené českými právními předpisy pro odpočet daru. To může být v některých případech administrativně náročné, proto je vhodné tuto skutečnost ověřit již před poskytnutím daru.

Správné vykazování darů v daňovém přiznání je důležité nejen z pohledu daňové optimalizace, ale také z hlediska transparentnosti a důvěryhodnosti právnické osoby. Proto je vhodné věnovat této oblasti náležitou pozornost a v případě nejasností konzultovat postup s daňovým poradcem.

Bezúplatná plnění a jejich specifika

Bezúplatná plnění představují v kontextu právnických osob významnou součást daňové optimalizace a společenské odpovědnosti firem. V roce 2023 došlo k několika důležitým změnám v této oblasti, které je třeba zohlednit při poskytování darů. Právnické osoby mohou odečíst od základu daně hodnotu bezúplatného plnění až do výše 10 % ze základu daně sníženého podle § 34 zákona o daních z příjmů. Tento odpočet je možné uplatnit pouze v případě, že hodnota jednoho bezúplatného plnění činí alespoň 2000 Kč.

Typ daru	Daňový odpočet	Maximální limit
Peněžní dar	Snížení základu daně	10 % ze základu daně
Nepeněžní dar	Snížení základu daně	10 % ze základu daně
Dar na vědu a výzkum	Snížení základu daně	10 % ze základu daně
Dar na vzdělávání	Snížení základu daně	10 % ze základu daně

Pro správné uplatnění daňového odpočtu je nezbytné, aby bezúplatné plnění splňovalo zákonem stanovené účely. Mezi tyto účely patří zejména podpora vědy a vzdělávání, výzkumných a vývojových účelů, kultury, školství, policie, požární ochrany, podpory a ochrany mládeže, ochrany zvířat, či sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární nebo charitativní účely. Zvláštní pozornost je třeba věnovat dokumentaci darů, která musí obsahovat přesnou identifikaci dárce i příjemce, účel daru a jeho hodnotu.

V praxi je důležité rozlišovat mezi reklamním plněním a skutečným darem. Zatímco reklamní plnění představuje protiplnění a je daňově uznatelným nákladem, dar je jednostranným bezúplatným plněním bez protiplnění. Právnické osoby musí také dbát na správné časové zařazení daru - rozhodující je okamžik skutečného předání daru, nikoliv pouze uzavření darovací smlouvy.

Pro rok 2023 je významné, že dary poskytnuté na podporu Ukrajiny lze odečíst až do výše 30 % základu daně. Toto speciální ustanovení platí i pro právnické osoby a představuje významnou motivaci pro podporu ukrajinské krize. Právnické osoby musí však důsledně dokumentovat, že dar byl skutečně použit na podporu Ukrajiny a jejích občanů.

Při poskytování bezúplatných plnění je také nutné věnovat pozornost jejich správnému účtování. Dary se účtují na vrub účtu 543 - Dary, přičemž protistranou je příslušný účet aktiv nebo závazků. V případě nepeněžitých darů je třeba správně stanovit jejich ocenění, které by mělo odpovídat účetní hodnotě darovaného majetku.

Právnické osoby by měly také zvážit strategické plánování darů v průběhu účetního období. Je vhodné průběžně sledovat výši poskytnutých darů ve vztahu k předpokládanému základu daně, aby bylo možné optimálně využít daňový odpočet. Zároveň je důležité pamatovat na to, že nevyužitou část odpočtu nelze převést do dalších zdaňovacích období.

V neposlední řadě je třeba zmínit, že bezúplatná plnění mohou mít i významný marketingový a PR efekt. Mnoho firem proto začleňuje dárcovství do své dlouhodobé strategie společenské odpovědnosti. Důležité je však vždy zachovat transparentnost a etický přístup k dárcovství, včetně jasné komunikace o využití darovaných prostředků.

Dary zaměstnancům a jejich zdanění

Poskytování darů zaměstnancům představuje v roce 2023 významnou součást firemní kultury a benefitního systému. Z daňového hlediska je nutné rozlišovat mezi dary, které jsou osvobozeny od daně z příjmů, a těmi, které podléhají zdanění. Zaměstnavatel může poskytovat dary svým zaměstnancům při různých příležitostech, přičemž jejich daňový režim se řídí zákonem o daních z příjmů.

Nepeněžní dary poskytované z fondu kulturních a sociálních potřeb (FKSP) nebo ze sociálního fondu jsou do výše 2000 Kč ročně osvobozeny od daně z příjmů. Tyto dary mohou být poskytnuty například při pracovních výročích 20 let a každých dalších 5 let trvání pracovního poměru, při životních jubileích 60 let věku a každých dalších 5 let, nebo při prvním odchodu do důchodu. Je důležité si uvědomit, že osvobození se vztahuje pouze na nepeněžní dary, nikoliv na finanční odměny.

V případě darů přesahujících limit 2000 Kč ročně nebo darů poskytnutých při jiných příležitostech se jedná o zdanitelný příjem zaměstnance. Takové dary se započítávají do vyměřovacího základu pro výpočet pojistného na sociální a zdravotní pojištění. Zaměstnavatel musí hodnotu těchto darů připočítat k hrubé mzdě zaměstnance a odvést z nich daň i pojistné.

Pro právnické osoby jako dárce je podstatné, že poskytnuté dary zaměstnancům jsou obecně daňově neuznatelným nákladem. Výjimku tvoří marketingové předměty označené obchodní firmou nebo ochrannou známkou poskytovatele, jejichž hodnota nepřesahuje 500 Kč bez DPH, a které nejsou předmětem spotřební daně.

Specifickou kategorií jsou dary poskytované v souvislosti s mimořádnými událostmi, jako jsou například živelní pohromy. V těchto případech může být dar osvobozen od daně z příjmů na straně zaměstnance do výše stanovené zvláštním předpisem. Zaměstnavatel musí vést přesnou evidenci poskytnutých darů, včetně jejich hodnoty a účelu poskytnutí.

V praxi je důležité správně nastavit interní směrnice upravující poskytování darů zaměstnancům. Tyto směrnice by měly jasně definovat, při jakých příležitostech a v jaké hodnotě budou dary poskytovány. Právnická osoba musí také zajistit správné účtování darů a jejich promítnutí do daňového přiznání. Nedodržení zákonných podmínek může vést k dodanění darů a případným sankcím ze strany správce daně.

Pro rok 2023 zůstávají základní principy zdanění darů zaměstnancům nezměněny, je však třeba věnovat zvýšenou pozornost správnému vykazování a evidenci darů, zejména s ohledem na rostoucí kontrolní činnost finančních úřadů v této oblasti. Právnické osoby by měly pravidelně konzultovat své postupy s daňovými poradci a zajistit tak plný soulad s aktuální legislativou.

Evidence darů v účetnictví firmy

Správná evidence darů v účetnictví firmy je klíčovým aspektem pro úspěšné uplatnění daňových výhod. Právnické osoby musí veškeré poskytnuté dary řádně zaznamenat v účetních knihách a doložit příslušnou dokumentací. Pro rok 2023 platí, že dar je nutné zaúčtovat do nákladů na účet 543 - Dary, který není daňově uznatelným nákladem. Tento účet se používá v případě, že se jedná o dar poskytnutý v souladu s § 20 odst. 8 zákona o daních z příjmů.

Při evidenci darů je nezbytné mít k dispozici darovací smlouvu, která musí obsahovat všechny zákonem stanovené náležitosti. Důležitými údaji jsou identifikace dárce a obdarovaného, přesný popis daru, jeho hodnota a účel poskytnutí. V případě nepeněžitých darů je nutné stanovit jejich hodnotu na základě znaleckého posudku nebo pomocí obvyklé ceny. Tato hodnota musí být uvedena v darovací smlouvě a správně zaúčtována.

Pro rok 2023 mohou právnické osoby odečíst od základu daně hodnotu bezúplatných plnění, pokud jejich úhrnná hodnota činí alespoň 2000 Kč. Maximální limit pro odpočet je stanoven na 10 % ze základu daně sníženého podle § 34 zákona o daních z příjmů. Při účtování je důležité rozlišovat mezi peněžitými a nepeněžitými dary. U peněžitých darů se účtuje přímo na účet 543 proti účtu 221 (bankovní účet) nebo 211 (pokladna).

V případě nepeněžitých darů je postup složitější. Nejprve je třeba zaúčtovat vyřazení majetku nebo zásob v jejich účetní hodnotě a následně zaúčtovat samotné darování. Pokud firma daruje zásoby, musí nejprve zaúčtovat jejich vyskladnění a poté samotný dar. Je důležité vést přesnou evidenci všech poskytnutých darů včetně souvisejících dokladů pro případnou kontrolu ze strany finančního úřadu.

Účetní jednotky musí také správně časově rozlišit dary, pokud jsou poskytovány ve splátkách nebo pokud se jejich poskytnutí týká více účetních období. V takovém případě je nutné využít účty časového rozlišení. Pro správnou evidenci darů je také důležité vést pomocnou evidenci, která obsahuje detailní informace o jednotlivých darech, jejich příjemcích a účelu poskytnutí.

Dokumentace k darům musí být archivována po dobu minimálně 10 let od konce zdaňovacího období, ve kterém byl dar poskytnut. Tato dokumentace zahrnuje nejen darovací smlouvy, ale také doklady o předání daru, výpisy z bankovního účtu potvrzující platbu, případně další relevantní dokumenty. V případě darů poskytnutých do zahraničí je nutné mít k dispozici také překlad darovací smlouvy do českého jazyka a další dokumenty požadované zákonem pro uznání daru jako položky snižující základ daně.